2010年经营分析和信息技术财务会计与财务(六)

租赁

一份租赁合同至少包括合同双方（出租人和承租人）和一项租赁资产。出租人，即租赁资产的所有人，为获取租金而同意将资产让渡给承租人使用一段时间。租赁合同中最重要的部分是有关所有权的风险的转移。如果实际上所有权已经转移给了承租人，那么该项交易就应该当作销售来处理。租赁有两种类型：融资租赁和经营租赁。

（1）承租人的会计处理

会计准则要求承租人把每项租赁都划分为经营租赁或融资租赁。融资租赁相当于以分期付款的方式购买资产。

A.融资租赁

对于满足下列四个标准（标准1）之一的租赁，承租人应将其作为融资租赁处理：

在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。如果所有者转移了，租赁行为就应该被视为购买行为，租赁资产应作为自有资产入账。

租赁合同中承租人具有廉价购买租赁资产的选择权。

租赁期占租赁资产的尚可使用年限的75%以上。但是，租赁开始时租赁资产的剩余可使用年限就不到该项资产全新时可使用年限的25%时，则该条判断标准不适用。

租赁开始日的最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。

【例题】下列哪一项不是将不可撤销的租赁协议划为融资租赁的标准？

A.租赁期相比资产的经济寿命来说足够长，因此所有权的风险和收益由出租人保留

B.最低租金现值占到资产公允市场价值的很高比例，因此该资产事实上已经被购买了

C.租赁交易把财产的所有权转移给承租人

D.租赁交易包含廉价购买权

【答案】A

【解析】在一个融资租赁合同中，如果租赁期相比资产的经济寿命来说足够长，那么所有权的风险和收益事实上已转移到承租人一方。选项（B）不正确。把一项不可撤销的租约划分为融资租赁的标准之一是最低租金现值占到资产公允市场价值的很高比例。选项（C）不正确。把一项不可撤销的租约划分为融资租赁的标准之一是租约把财产所有权转移给了承租人。选项（D）不正确。把一项不可撤销的租约划分为融资租赁的标准之一是租赁包含廉价购买权。

【例题】一家公司租赁了一栋新楼，大楼的所有权会在租赁期末转给承租人。根据这些事实，对承租人来说，

A.这是一项融资租赁，不管其它条件如何

B.这是一项融资租赁，如果其它条件满足

C.这是一项经营租赁，不管其它条件如何

D.这是一项经营租赁，如果其它条件满足

【答案】A

【解析】在租赁期结束时，大楼的所有权将转归承租人所有，因此这项租赁为融资租赁，承租人应借记租赁资产，贷记租赁负债。

承租人应在融资租赁时确认一项资产和一项负债，其入账金额为租赁开始日的最低租赁付款额的现值。并且，对资产计提折旧。

但是，如果在租赁开始日上述金额确实大于租赁资产的公允价值，那么资产和负债的入账价值应为租赁资产的公允价值。

【例题】关于融资租赁，下列哪一项描述不正确

A.承租人将未来支付的租金现值资本化

B.出租人将该项租赁物记为资产

C.承租人为租赁的资产记录折旧

D.融资租赁是一种融资方式

【答案】B

【解析】应该是承租人，而不是出租人，将该项租赁物记为资产。

B.经营租赁

不满足融资租赁标准的租赁交易是经营租赁。一般来说，经营租赁下发生的租金应确认为相应会计期间的费用，不确认资产和负债。经营租赁下发生的租金确认为费用的方法应为直线法。选择经营租赁而不是融资租赁的最大好处是不会提高权益负债率。

【例题】企业有100美元的流动资产,100美元固定资产，100美元负债以及100美元股本。如果在列A合同中，企业以75美元租入一项资产，那么企业的债务资产比率将会是列B。

A.经营租赁64%

B.经营租赁100%

C.融资租赁50%

D.融资租赁64%

【答案】D

【解析】如果一项租赁是融资租赁，那么应该记录资产和未来的支付义务。公司记录这项新的租赁资产后，资产负债表上将会如下列示： #p#分页标题#e#

流动资产100美元债务175美元

固定资产175美元所有者权益100美元

负债比率=债务/（流动资产+固定资产）

=175美元/（100美元+175美元）=64%

经营租赁时，资产负债表上不反应资产和未来支付义务。债务依然是100美元，所以负债对资产比率为100美元/200美元，即50%。

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