甲公司无形资产摊销金额的税法规定与会计相同规定

（1）2023年1月1日，A公司出资500万元收购B公司30%股权，并能够对其施加重大影响。 于A公司投资日，B公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为2000万元。 2×18年，B公司实现净利润900万元，其他综合收益增加100万元（扣除所得税影响后）。 A公司与B公司不存在内部交易，A公司拟长期持有对B公司的投资。

（2）A公司2023年发生研发支出2,000万元，其中按照会计准则费用化800万元，资本化1,200万元形成无形资产。 本次研发形成的无形资产于2023年10月1日达到预定可使用状态，预计使用期限5年。 采用直线法摊销，无残值。 税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，尚未形成资产计入当期损益的，在实际扣除的基础上，加计扣除75%的研发费用； 形成资产的，按无形资产摊销额的175%在以后期间税前扣除。 税法对无形资产的摊销方法、摊销年限和净残值的规定与会计处理相同。 #

（3）2023年12月30日，A公司以增发公司普通股市值2000万元作为对价，购买C公司100%净资产，并进行吸收合并。 本次交易前，A公司与C公司不存在关联关系。 存在关联方关系。 本次合并符合税法规定的免税合并条件，C公司原股东选择享受免税待遇。 C公司购买日可辨认净资产扣除递延所得税后的公允价值和计税基础分别为1700万元和1500万元（由于无形资产）。 #

（4）2023年12月8日，A公司向B公司销售W产品100万件，不含税销售价格1000万元，销售成本800万元。 根据合同约定，B公司收到W产品后，4个月内如发现质量问题，有权退货。 根据历史经验估算，W产品的退货率为10%。 当不确定性消除后，累计确认收入金额的90%很可能不会发生重大转回。 截至2023年12月31日，上述已售产品尚未发生退货，W产品的预期退货率未发生变化。

（5）2023年12月31日，A公司出租办公楼一栋，采用公允价值模式进行后续计量。 该办公楼当日公允价值为8000万元。

该办公楼于2023年12月30日购买，购买时成本为8000万元。 会计法和税法都使用直线法来计算折旧。 预计使用寿命为20年应纳税暂时性差异，预计净残值为0。

（六）2×18年，A公司按工资薪金总额实际支付职工薪酬2500万元； 支出职工教育经费100万元。 税法规定，工资按照实际支付的金额在税前支付。 企业发生的职工教育费用，不超过工资薪金总额8%的，予以扣除； 超出部分允许在以后纳税年度结转扣除。 #

A公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定处理。 预计未来期间有足够的应纳税所得额可以用来抵扣可抵扣暂时性差异。 假设除上述事项外，不存在其他影响所得税会计处理的因素。 #

要求：

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（1）根据信息（1）和信息（2），确定截至 2023 年 12 月 31 日每项交易或事项形成的资产的账面价值和计税基础，并说明是否确认相关递延所得税资产或责任及其理由。

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事项（一）：

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A公司对B公司的长期股权投资2×2023年12月31日账面价值=500+（2000×30%-500）+900×30%+100×30%=900（万元）及其税金计算依据为500万元。 长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不确认相关的递延所得税负债。 #

原因：如果A公司拟长期持有该投资，则B公司向A公司分配现金股利或利润将抵消其账面价值与计税基础之间的暂时性差异，适用的所得税税率相同对于两家公司来说。 在此情况下，相关利润分配给A公司时是免税的应纳税暂时性差异，不会对以后期间产生所得税影响。

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事项（2）： #

该无形资产2023年12月31日账面价值=1200-1200/5×3/12=11.40（万元），计税基础=1140 该无形资产账面价值与2023年12月31日账面价值之间存在可抵扣暂时性差异855万元。的计税基础，但不确认相关的递延所得税资产。

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原因：该差异是由于自行研究开发形成的无形资产的初始账面价值及其计税基础所致。 会计准则规定，相关暂时性差异发生时（交易发生时），既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，也不是因企业合并产生的。 相关暂时性差异不予确认所得税。 影响。 因此，不应当确认初始确认差异所造成的后续影响。

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（2）根据信息（3），说明如何对A公司合并的所得税业务进行会计处理。 #

事项（3）：非同一控制下合并取得的可辨认净资产（以公允价值计量）账面价值为1,700万元，计税基础为1,500万元。 产生应纳税暂时性差异200万元，确认可抵扣的金额。 递延所得税负债=200×25%=50万元，这也影响商誉； 考虑递延所得税后的商誉账面价值=2000-（1700-200×25%）=350万（万元），纳税计算依据为0，但不确认递延所得税负债。

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（3）按2×18计算A公司应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额。

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①事件（4），2×18期末，“预计负债-应付收益”账面价值=1000×10%=100（万元），计税基础=100-100=0，账面价值负债的计税基础为可抵扣暂时性差异100万元。 #

“应收回报成本”的账面价值=800×10%=80万元，计税基础为0。该资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异80万元。 #

②事件（5），2023年12月31日，“投资性房地产”账面价值8000万元，计税基础=8000-8000/20×3=6800（万元），该资产账面价值为大于计税基数，产生应纳税暂时性差异=8000-6800=1200（万元）。 #

③第(6)项：本期职工教育经费100万元。 税法规定，按工资总额8%允许扣除的金额=2500×8%=200（万元）。 往年超标的职工教育经费=30/15%=200万（万元），可2×18转回100万元。 #

④2×2023年12月31日递延所得税资产余额=（可抵扣暂时性差异期初余额150/15%-超额职工教育经费转回的可抵扣暂时性差异100-以前转回的可抵扣暂时性差异与年度亏损相关的120/15%+“预计负债-应付回报”产生的可抵扣暂时性差异100）×25%=50（万元），2×2023年1月1日递延所得税资产日余额为1.5万元，2×18年递延所得税资产金额（贷方）=150-50=100（万元）。

⑤ 递延所得税负债金额（贷方）=“应收回报成本”80×25%+投资性房地产1,200×25%+非同一控制下并购形成的50=20+300+50=370万（ 1万元）。 #

（4）计算A公司2×18的应纳税所得额和应纳所得税额。

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A公司2×18年应纳税所得额 = 6,000-[(2000×30%-500)+900×30%] 事件(1)-(800×75%+1200/5×3/12×75% ) (事件2）+（100-80）（事件4）-100（事件6）-120/15%（弥补损失）=41.05（万元），应纳所得税=4105×15%=615.75（万元）元））。 #

（5）编制A公司2×18所得税相关会计分录。 #

借：所得税费用 735.75

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贷：递延所得税资产 100

递延所得税负债20 #

应交税费—应交所得税 615.75

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借：其他综合收益 300

贷方：递延所得税负债 300

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借：商誉 50

贷：递延所得税负债 50 #