会计从业资格考试：初始确认租赁负债和未确认融资

A公司租赁XX大厦8层办公楼，租期5年。 租赁期自2023年1月1日起，每年年底缴纳租金2000万元。 假设贴现率为5%，(P/A, 5 %, 5) = 4.33，折旧根据5年直线法计算。 A公司在租赁期开始日确认租赁负债=2,000×（P/A,5%,5）=2,000×4.33=8,660（万元）。 会计处理如下： 借：使用权资产 8,660 租赁负债 - 未确认 融资费用 1,340 贷：租赁负债 - 租赁付款额 10,000。 由于税法规定经营租赁根据租金支付进度在税前扣除，会计中确认的使用权资产和租赁负债不确认折旧和摊销。 因此，在租赁期开始日，使用权资产和租赁负债的计税基础均为零。 A公司上述租赁交易分别产生应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，且金额相同。 根据16号解释的规定，A公司不适用豁免初始确认原则，应在租赁期开始日确认等额的递延所得税资产和递延所得税负债。 后续各租赁期末摊销后的使用权资产的计税基础为零，租赁负债余额亦为零，相应的账面余额为暂时性差异余额。 #

据此，租赁期开始日递延所得税的会计处理如下： #

借：递延所得税资产 2,165

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贷：递延所得税负债 2,165

2023年末，递延所得税负债较租赁期开始日减少433万元，递延所得税资产较租赁期开始日减少391.75万元，影响减少41.25万元元所得税费用。 2023年末会计处理如下（其他期间会计分录省略）： 借：递延所得税负债 433.00 贷：递延所得税资产 391.75 所得税费用 41.25 以上为根据资产负债表计算过程现行所得税标准的责任法。 若纳税影响核算方法基于损益表，以2023年为例，A公司应计提使用权资产折旧费用8,660÷5=1,732（万元）应纳税暂时性差异，摊销未确认融资费用8,660× 5%=4.33（万元），已确认费用总额为2165万元，按当年税法规定允许扣除的金额为2000万元，产生可抵扣暂时性差异165万元应纳税暂时性差异，相应所得税影响41.25万元。 两种方法对计算所得税费用的影响是一致的。 #

需要说明的是，根据所得税标准，企业以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产； 对此，同时，单笔租赁交易的使用权资产和租赁负债相关的所得税涉及同一纳税人及税务机关。 相关的递延所得税资产和递延所得税负债通常符合抵销列报的条件。 因此，如果A公司预期没有足够的应纳税所得额但未确认与某项租赁交易相关的递延所得税资产，则不应确认相应的递延所得税负债。 此外，如果A公司使用权资产的初始计量金额包括预付租金或初始直接费用，则在确定与使用权资产相关的可抵扣暂时性差异时，无需考虑预付租金或初始直接费用。租金和初始直接费用包含在使用权资产中。 ，因为现行税法下后两者的计税基数与账面价值不存在时间差。 #

详见《企业会计准则解释第16号》 #