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2011年高级会计师考试辅导之权益工具

2011-08-12 来源:互联网 作者:第一考试网

2011年高级会计师考试辅导之权益工具 #

【例 1—7】
 2007 年 1 月 1 日,甲公司从二级市场支付价款 102 万元 含已到付息期但尚未领取的利息 2 万元(含已到付息期但尚未领取的利息 万元)购入某公司发行的债券 购入某公司发行的债券, 万元。 万元, 万元 购入某公司发行的债券,另发生交易费用 3 万元。该债券面值 100 万元,剩余期限为 2 年,票面年利率为 4%,每半年付息一次,甲公司将其划分为可供出售金融资产。甲公司 %,每半年付息一次 %,每半年付息一次,甲公司将其划分为可供出售金融资产。 购入该债券时, 万元价款计入了可供出售金融资产的成本, 购入该债券时,将 102 万元价款计入了可供出售金融资产的成本,将 3 万元交易费用计入 了当期损益。 了当期损益。 2007 年 1 月 5 日, 万元, 甲公司将其计入了投资收益。 收到该债券 2006 年下半年利息 2 万元, 甲公司将其计入了投资收益。 2007 年 6 月 30 日,该债券的公允价值为 115 万元 不含利息 ,甲公司将公允价值变动计入 万元(不含利息 不含利息), 了当期损益(公允价值变动损益) 此外, 。此外 万元, 了当期损益(公允价值变动损益) 此外,在 6 月 30 日确认了上半年利息收入 2 万元,计 。 入了当期损益(投资收益) 入了当期损益(投资收益) 。 要求:分析、判断甲公司对该可供出售金融资产的会计处理是否正确?如不正确, 要求:分析、判断甲公司对该可供出售金融资产的会计处理是否正确?如不正确,请指出 正确的处理方法

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【答案】 
日确认的可供出售金融资产成本不正确。 (1)甲公司 2007 年 1 月 1 日确认的可供出售金融资产成本不正确。甲公司应计入 ) 可供出售金融资产成本=( =(102-2)+ =103(万元) 已到付息期但尚未领取的 )+3= ;已到付息期但尚未领取的 可供出售金融资产成本=( - )+ (万元) ; 万元应计入应收利息,交易费用应计入成本。 利息 2 万元应计入应收利息,交易费用应计入成本。 万元, (2)2007 年 1 月 5 日收到该债券 2006 年下半年利息 2 万元,甲公司将其计入了投 ) 资收益不正确。正确的做法是冲减应收利息。 资收益不正确。正确的做法是冲减应收利息。 甲公司将该债券的公允价值变动计入当期损益不正确。 (3)2007 年 6 月 30 日,甲公司将该债券的公允价值变动计入当期损益不正确。正 ) 确的做法是将公允价值变动计入资本公积。应计入资本公积的金额= - 确的做法是将公允价值变动计入资本公积。应计入资本公积的金额=115-103=12 = 万元) (万元) 。 万元,计入了当期损益( (4)2007 年 6 月 30 日甲公司确认上半年利息收入 2 万元,计入了当期损益(投资 ) 收益)正确。 收益)正确。 
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【例 1—8】
甲公司经批准于 2007 年 1 月 1 日发行债券 10 000 张,每张面值 100 元,票面 — %,期限 每年付息一次, %,债券发行价格为 利率 10%,期限 3 年,每年付息一次,发行债券当时的市场利率为 8%,债券发行价格为 %1052400 元。债券溢折价采用实际利率法摊销。 债券溢折价采用实际利率法摊销。 甲公司在进行会计处理时,确认的应付债券面值为 甲公司在进行会计处理时,确认的应付债券面值为 1000000 元;2007 年年末确认的应 付利息为 80000 元,利息费用为 100000 元。 要求:分析、 年末计算的利息是否正确,如不正确, 要求:分析、判断甲公司发行债券和 2007 年末计算的利息是否正确,如不正确,请指出正 确的金额。 确的金额。 
【答案】 
元正确,即面值= (1)发行债券时,确认债券面值 1000000 元正确,即面值=10000×100=1000000 )发行债券时, × = (元) 。 年末计算的利息不正确。正确的利息金额是: (2)2007 年末计算的利息不正确。正确的利息金额是: ) 应付利息 应付债券面值×票面利率×期限= =应付债券面值×票面利率×期限=1000000×10%×1 × % =100000(元) ( 利息费用=应付债券摊余成本×实际利率× 利息费用=应付债券摊余成本×实际利率×期限 #
=1052400×8%×1=84192(元) × % = ( 三、权益工具的确认与计量 权益工具, 权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合 从权益工具的发行方角度,权益工具符合所有这权益的定义, 同。从权益工具的发行方角度,权益工具符合所有这权益的定义,构成所有者权益 的重要组成部分。企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。 的重要组成部分。企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。如企业发 行的普通股,企业发行的、 行的普通股,企业发行的、使持有者以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股 权证等权益工具,就属于企业所有者权益的组成部分。 权证等权益工具,就属于企业所有者权益的组成部分。 企业发行金融工具,应当按照该金融工具的实质,以及金融资产、 企业发行金融工具,应当按照该金融工具的实质,以及金融资产、金融负 债和权益工具的定义 在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、 定义, 债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、 金融负债或权益工具。 金融负债或权益工具。 #

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