2011年高级会计师考试辅导之权益工具的计量

2011年高级会计师考试辅导之权益工具的计量

权益工具的计量
权益工具的计量企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用(不涉及企业合并中合并方发行 企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用 不涉及企业合并中合并方发行 权益工具发生的交易费用)后 应当增加所有者权益（即确认为股本（或实收资本） 权益工具发生的交易费用 后，应当增加所有者权益（即确认为股本（或实收资本） 、 资本公积（股本溢价或资本溢价） 其他资本公积等） 、其他资本公积等 ； 回购自身权益工具支付的对 资本公积（股本溢价或资本溢价） 其他资本公积等） 回购自身权益工具支付的对 、 价和交易费用，应当减少所有者权益。企业在发行、回购、 价和交易费用，应当减少所有者权益。
企业在发行、回购、出售或注销自身权益工 具时，不应当确认利得或损失。 具时，不应当确认利得或损失。 企业发行的非衍生金融工具包括负债和权益成份的 工具包括负债和权益成份的， 企业发行的非衍生金融工具包括负债和权益成份的，应当在初始确认时将 负债成份和权益成份进行分拆，分别进行处理： 负债成份和权益成份进行分拆，分别进行处理：先确定负债成份的公允价值并以此 作为其初始确认金额， 作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金 额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行该非衍生金融工具发生的交易费 应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 企业对权益工具持有方的各种分配(不包括股票股利 不包括股票股利)， 企业对权益工具持有方的各种分配 不包括股票股利 ，应当减少所有者权益 利润分配） 企业不应当确认权益工具的公允价值变动额（ 企业不应当确认权益工具的公允价值变动额 （利润分配） 企业不应当确认权益工具的公允价值变动额（权益工具投资应当确 认） 。  #
企业（发行方）对可转换工具进行会计处理时 还应注意以下方面： 进行会计处理时， 企业（发行方）对可转换工具进行会计处理时，还应注意以下方面： 在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。 
（一）在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来 的权益部分仍旧保留为权益（它可能从权益的一个项目结转到另一个项目） 可转 的权益部分仍旧保留为权益（它可能从权益的一个项目结转到另一个项目） 可转 。 换工具到期转换时不产生损失或收益。 换工具到期转换时不产生损失或收益。 企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的转换工具时， 
（二）企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的转换工具时， 应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益 部分和债务部分。 部分和债务部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一 价款分配后， 致。价款分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会 计原则进行处理 分配至权益部分的款项计入权益， 处理， 计原则进行处理，分配至权益部分的款项计入权益，与债务部分相关的利得或损失 计入损益。 计入损益。 企业可能修订可转换工具的条款以促成持有方提前转换，例如，  #
（三）企业可能修订可转换工具的条款以促成持有方提前转换，例如，提供更有利 的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日， 的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修 订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获 得的补偿的公允价值之差，应在利润表中确认为一项损失。 得的补偿的公允价值之差，应在利润表中确认为一项损失。 [例 1—8]甲公司 20X7 年 1 月 1 日按每份面值 1 000 元发行了 2 000 份可转换债券， 份可转换债券， 例 甲公司利息按年支付 取得总收入 2 000 000 元。该债券期限为 3 年，票面年利息为 6％，利息按年支付； ％，利息按年支付； 股普通股。 每份债券均可在债券发行 1 年后的任何时间转换为 250 股普通股。 甲公司发行该 债券时假定不考虑 债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 9％。假定不考虑 ％。 其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。 其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。 

(1)先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配 先对负债部分进行计量， 先对负债部分进行计量 到所有者权益部分。 到所有者权益部分。负债部分的现值按 9％的折现率计算： ％的折现率计算：
(2)甲公司的账务处理 甲公司的账务处理 20X7 年 1 月 1 日，发行可转换债券： 发行可转换债券： 2 000 000 借：银行存款 1 848 贷：应付债券 122 资本公积—其他资本公积 股份转换权) 其他资本公积(股份转换权 151 878 资本公积 其他资本公积 股份转换权 20 X 7 年 12 月 31 日 ，计提和实际支付利息： 计提和实际支付利息： 计提债券利息时： 计提债券利息时： 166 331（ 1 848 122* 9％ ） 借：财务费用 （ ％ 120 000 （ 2 000 000*6% ） 贷：应付利息 应付债券—利息调整 46 331 应付债券 利息调整 实际支付利息时： 实际支付利息时： 120 000 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 20X8 年 12 月 31 日，债券转换前，计提和实际支付利息： 债券转换前，计提和实际支付利息： 计提债券利息时： 计提债券利息时： 170 501 借：财务费用 120 000 贷：应付利息 应付债券—利息调整 50 501 应付债券 利息调整 实际支付利息时： 实际支付利息时： 120 000 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 至此， 至此，转换前应付债券的摊余成本为 1944954 (1848122+46331+50501)元。

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甲公司股票上涨幅度较大， 假定 20X 8 年 12 月 31 日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换债券持有方均将于 当日将持有的可转换债券转为甲公司股份。 当日将持有的可转换债券转为甲公司股份。 由于甲公司对应付债券采用摊余成本 后续计量，因此，在转换日， 后续计量，因此，在转换日，转换前应付债券的摊余成本应为 1 944 954 元，而权 同样是在转换日， 益部分的账面价值仍为 151 878 元。 同样是在转换日， 甲公司发行股票数量为 500 000 对此，甲公司的账务处理如下： 股。对此，甲公司的账务处理如下： 1 944 954 借：应付债券 500 000 （2000*250*1） 贷：股本 ） 资本公积—股本溢价 1 444 954 资本公积 股本溢价 资本公积—其他资本公积 股份转换权) 其他资本公积(股份转换权 151 878 借：资本公积 其他资本公积 股份转换权 资本公积—股本溢价 151 878 贷：资本公积 股本溢价 金融资产转移的确认与计量（着重解决金融资产转移的确认和计量。 四、金融资产转移的确认与计量（着重解决金融资产转移的确认和计量。 #