进一步审计程序针对认定层次重大错报风险的进一步风险应对

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逐步审计程序 #

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第八章风险规避 #

【知识点】针对认定层次重大错报风险的逐步审计程序 #

针对认定层次重大错报风险的逐步审计程序 #

一、进一步审计程序概念

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(一)逐步审计程序的涵义

1.逐步审计程序针对谁?针对评估的认定层次重大错报风险;

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2.逐步审计程序比谁逐步?构建在风险评估程序的基础上; #

3.逐步审计程序重点何在?在性质、时间安排和范围中，性质最为重要。

(二)设计逐步程序的考虑诱因 #

1.风险的重要性，即风险导致的后果的严重程度。

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2.重大错报发生的或许性。 #

3.牵涉的各种交易、账户余额和披露的特点。 #

4.选用的特定控制的性质(人工控制还是手动化控制)。 #

5.是否拟获取审计证据，以确定内部控制在避免或发觉并纠正重 #

大错报方面的有效性。

二、进一步审计程序的性质 #

逐步审计程序的性质是指逐步程序的目的、作用与类别。

(一)目的与作用 #

逐步审计程序按推行目的分为控制检测与实质性程序。

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1.控制检测一般更能有效规避完整性认定的风险; #

2.实质性程序一般适用于发生、存在、计价认定;

3.如拟在控制运行有效的基础上设计实质性程序，就先推行控制检测;如觉得虽然不存在控制，发生重大错报的风险仍较低，这么仅施行实质性程序就或许获取充分、适当的证据。

(二)类别与认定

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逐步审计程序的类别包括检测、观察、询问，函证、重新估算、重新执行和剖析程序。

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1.判定销售交易发生认定的重大错报风险时，除检测合同外，还或许须要函证合同条款的完整性。 #

2.函证可以为预收账款在某一时点的存在认定提供审计证据实质性程序需要考虑的因素，但一般不能为预收账款的计价认定提供证据。

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3.对应讨债款的计价认定，一般还要复查预收账款账龄和期后收款状况、了解借款顾客的信用情况等。

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三、进一步审计程序的时间 #

(一)时间的涵义 #

1.施行程序要获取的审计证据的其间或时点[生成证据的时间]。 #

2.何时推行逐步审计程序[获取证据的时间/施行程序的时间/期中还是期终];

比如，今年2月10日函证今年12月31日的预收余额。后者是推行函证程序的时间，前者就是预收账款适用的时点。 #

一般，证据形成的时间决定了程序施行的时间： #

(1)期终帐户余额只好在接近期终或期终后施行程序;

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(2)其间的交易、事项既可以选择在发生时获取证据，也可以选择在期终或期后推行审计，但须考量优劣。 #

(二)时间的选择 #

时间的选择，主要是在期中与期终之间考量。 #

期终施行程序属于常态。期中施行程序既有弊端，还有局限性。弊端：早计划、早发觉、早解决。

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局限性： #

1.或许无法获取期中曾经的充分、适当的审计证据;

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2.剩余其间就会发生重大交易或事项，影响证据有效性;

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3.管理层或许在期终调整乃至篡改期中曾经的记录。

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一般，当重大错报风险较高时，应考虑在期终或接近期终推行实质性程序;如期中施行了逐步程序，还必须针对剩余其间获取审计证据。 #

(三)时间的考虑诱因 #

1.控制环境[列在首位。牵涉到期中证据有效性能够延展到期末]

2.何时能得到相关信息[施行程序时间在荣获信息然后]

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3.错报风险的性质。诸如实质性程序需要考虑的因素，被审计单位或许在期终之后编造销售协议以虚报收入，注册财会师可考虑在期终获取所有销售协议及相关资料。 #

4.审计证据适用的其间或时点。比如，对存货期终余额，不能在期中推行监盘程序。 #

5.审计程序的性质。诸如，观察或许只适用否认内部控制在特定时点的执行状况，无法否认在一段时间的执行情况。

四、进一步审计程序的范围 #

逐步审计程序的范围是指施行程序的人数[次数]，与审计证据的数目紧密相关。但只有当审计程序的性质与风险相关时，扩大程序的范围才是有效的。 #

1.确定范围的通常考虑诱因：重要性水平[逆向]，评估的重大错报风险[同向]，计划的保证程度[同向]。 #

2.使用计算机辅助审计技术的[极端]情形：可以对电子化的交易和帐户文档进行更广泛[并且100%]的检测。

3.使用审计抽样的[极端]情形：恰当的抽样方式一般可以得出有效推论。但样本过小，抽样方式不当，或对例外的追踪不当，都或许造成抽样风险巨大。